Tengo una clínica dental y quiero crear una holding: ¿tengo que pagar impuestos?

La verdad es que tenía muchas ganas de tocar este tema, y es que últimamente muchos gurús de Instagram venden la holding como «la solución definitiva». Pero la fiscalidad es demasiado compleja y exige demasiado rigor como para ofrecer la misma solución a todo el mundo.

Sí,  yo lo entiendo…tu clínica sigue creciendo, los beneficios aumentan y empiezas a acumular dinero en la sociedad. Entonces te planteas qué hacer con él: comprar otra clínica, invertir en un inmueble o poner en marcha otro negocio.

Y ahí ves un anuncio hablando sobre holdings y lo bonito que suena tener una. Lógicamente, aparece la pregunta: ¿me interesa crear una holding para organizar todo esto?

Puede tener sentido. Pero claro, reorganizar tu empresa y tu patrimonio tiene implicaciones que hay que conocer antes de dar el paso.

¿Cómo la estructuro? ¿Cuánto tarda el proceso? ¿Qué tengo que tener en cuenta? Y, sobre todo,

¿tengo que pagar impuestos por poner mi clínica debajo de una holding?

Quiero empezar por esta última pregunta, porque aquí puede aparecer una sorpresa importante: aportar las participaciones de tu clínica a otra sociedad puede hacerte pagar IRPF, aunque no hayas vendido la clínica a un tercero ni hayas recibido dinero.

Vamos a ver por qué ocurre y en qué condiciones podemos evitar que esa ganancia tribute en ese momento.

No has vendido la clínica, pero puede haber una ganancia

Imaginamos un cliente  que creó la sociedad de su clínica hace años. Sus participaciones le costaron 3.000 € , viene a nosotros para que le ayudemos con su reestructuración y, tras una valoración económica, estimamos que el valor de mercado de sus participaciones es de 300.000 €.

Ahora las aportamos a una holding y recibe a cambio participaciones de esa nueva sociedad.

Si la aportación tributa por el régimen general y, aplicando las reglas del IRPF, el  valor resultante fuera  300.000 €, tendría una ganancia patrimonial de 297.000 €, que tributaría en la base del ahorro, con tipos por tramos del 19% al 30%

Y todo esto sin haber recibido ni un euro.

¿Cómo podemos reorganizar la clínica sin pagar IRPF en ese momento?

Aquí entramos en lo que comúnmente se conoce como «reestructuración empresarial»

La ley contempla un régimen fiscal especial para reorganizar empresas. Su finalidad es que cambiar la estructura de tu negocio no te obligue, por ese solo cambio, a pagar de golpe por la ganancia acumulada.

Se conoce como FEAC, por las operaciones que incluye: fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores.

Siguiendo con el ejemplo anterior, el cliente entrega las participaciones de su clínica a la holding y recibe participaciones de esta nueva sociedad. Si la operación cumple los requisitos de ese régimen, los 297.000 € de ganancia no tributan en su IRPF en ese momento.

Pero ojo: esa ganancia no está exenta. Está diferida.

Las participaciones que recibe conservan el coste fiscal histórico de 3.000 €. Aunque las de la clínica se hayan valorado económicamente en 300.000 €, ese valor no se convierte en su nuevo coste fiscal.

Si en el futuro este cliente vende sus participaciones de la holding, el coste fiscal (valor de adquisición) no serán esos 300.000€, seguiría siendo los 3.000€. Por eso hablamos de diferimiento.

¿Qué hay que hacer para aplicar este régimen?

Yo revisaría cuatro cosas antes de dar el paso:

1. Comprobar que la operación encaja. Según cómo se plantee, utilizaremos un canje de valores o una aportación no dineraria especial. Cada vía tiene sus requisitos: hay que revisar los porcentajes, las sociedades implicadas y, cuando corresponda, la antigüedad de las participaciones.

2. Tener un proyecto empresarial real. Comprar otras clínicas, realizar inversiones inmobiliarias, organizar varias sociedades o preparar el relevo familiar pueden dar sentido a la holding. Pero esos motivos tienen que ser reales. No basta con escribir «reinvertir beneficios» y después actuar como si ese proyecto nunca hubiera existido. Hay que mirar lo que quieres hacer y lo que realmente vas a hacer. Esto hay que dejarlo muy bien documentado desde el principio.

3. Preparar bien la operación. Valorar las participaciones, distinguir su valor económico de su coste fiscal y formalizar correctamente la aportación en escritura y en la contabilidad.

4. Comunicarla a Hacienda dentro del plazo. Con carácter general, son tres meses desde la inscripción de la escritura. Si la inscripción no es necesaria, se cuentan desde su otorgamiento. Comunicarla no significa que Hacienda la haya aprobado: puede comprobarla después

Una holding se diseña antes, no se justifica después

Una advertencia: si tu clínica es una sociedad limitada profesional (SLP), primero hay que revisar sus reglas societarias. Una holding ordinaria no puede quedarse con el 100 % como si fuera cualquier SL: debe respetarse la participación exigida a los socios profesionales.

Desde Denttax estamos muy a favor de que los odontólogos queráis tener unas estructuras societarias más robusta, pero también hay que tener los pies en la tierra y ver si realmente es la estructura que actualmente necesito o voy a estar sobredimensionado.

Yo empezaría por tener claro tus planes, ¿Para qué quieres la Holding?¿ qué quieres comprar?, ¿qué patrimonio tienes?, ¿quiénes son tus socios?, ¿Cuál es tu idea de futuro y hacia dónde va tu clínica?.

A partir de ahí, diseñamos la estructura y estudiamos su fiscalidad.

Una holding no se crea simplemente para pagar menos impuestos. Se crea cuando tu clínica ha llegado a un punto en el que necesita una estructura empresarial diferente.

Sergio Vargas
Denttax | Asesoría especializada en clínicas dentales

 

Una de las dudas que más nos encontramos cuando analizamos la estructura societaria de una clínica dental es precisamente esta:

¿Es necesario constituirse como Sociedad Limitada Profesional (SLP) o una clínica dental puede gestionarse a través de una Sociedad Limitada ordinaria?

La respuesta corta es clara:

Una clínica dental puede constituirse como una Sociedad Limitada ordinaria.

Ahora bien, como casi siempre ocurre en estos casos, hay matices y requisitos que debemos tener en cuenta.

¿Qué debemos tener en cuenta para elegir entre una SL y una Sociedad Limitada Profesional?

A la hora de decidir cuál es la estructura societaria adecuada para una clínica dental, debemos analizarla desde cuatro ámbitos diferentes:

Agencia Tributaria, Registro Mercantil, autoridades sanitarias y Colegio de Dentistas.

La idea es sencilla: confeccionar una estructura que sea coherente con la realidad de la clínica y analizar cómo encaja desde cada una de estas cuatro perspectivas.

Agencia Tributaria

Desde el punto de vista tributario, que una clínica dental se explote mediante una SL o una SLP no determina por sí solo cómo debe tributar.

A la Agencia Tributaria le interesa que la realidad económica se corresponda con la tributación aplicada, que las operaciones estén correctamente declaradas y que no se eludan impuestos.

Aquí existe bastante confusión con la remuneración de los odontólogos socios, las operaciones vinculadas y el famoso “puerto seguro” del 75 % previsto en el artículo 18.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Pero esto da para más de un artículo.

Para lo que nos interesa ahora, podríamos resumirlo de una forma sencilla: a Hacienda le importa mucho más la realidad económica que el nombre que le hayamos puesto a la estructura societaria.

Registro Mercantil

Aquí encontramos probablemente el primer gran escollo y el punto donde muchas estructuras societarias empiezan a tener problemas.

Una clínica dental puede gestionarse mediante una Sociedad Limitada ordinaria, pero debemos diferenciar la explotación empresarial de la clínica del ejercicio profesional de la odontología.

La Ley 2/2007, de Sociedades Profesionales, obliga a constituirse como sociedad profesional cuando existe un verdadero ejercicio en común de una actividad profesional.

Sin embargo, la propia normativa deja fuera de su ámbito a las denominadas sociedades de intermediación y de medios.

Por eso, si queremos utilizar una SL ordinaria, resulta fundamental que el objeto social esté correctamente redactado y deje claro que la sociedad actúa como intermediadora, siendo los actos propios de la odontología realizados por profesionales debidamente titulados y colegiados.

Y aquí aparece otra duda habitual:

¿Podemos tener como CNAE principal el 86.23 – Actividades odontológicas siendo una SL mercantil?

Sí.

No necesitamos constituirnos como SLP por el hecho de tener como CNAE principal el 86.23.

De hecho, existen sociedades mercantiles de intermediación correctamente inscritas en el Registro Mercantil con este CNAE como actividad principal.

Autoridades sanitarias

El siguiente filtro es Sanidad.

También aquí debemos separar la titularidad y explotación empresarial de la clínica del ejercicio profesional de la odontología.

La condición de Sociedad Limitada ordinaria no impide por sí misma que una sociedad sea titular de una clínica dental y obtenga las correspondientes autorizaciones sanitarias, siempre que cumpla los requisitos exigidos por la normativa sanitaria aplicable.

Los tratamientos, diagnósticos y demás actos reservados a la profesión deberán ser realizados, evidentemente, por odontólogos debidamente titulados y colegiados.

Por tanto, quien explota empresarialmente la clínica y quien realiza el acto odontológico no tienen necesariamente que ser la misma persona.

Colegio de Dentistas

Y, por último, entran en juego los Colegios Profesionales.

Un odontólogo continúa sometido a las normas profesionales y deontológicas de su Colegio independientemente de que trabaje como autónomo, dentro de una SLP o para una SL mercantil.

La diferencia está en la propia sociedad.

Una Sociedad Profesional está sometida al régimen deontológico y disciplinario correspondiente y debe inscribirse en el Registro de Sociedades Profesionales del Colegio.

Una SL de intermediación, al no ser una sociedad profesional, no queda sometida como sociedad a ese mismo control disciplinario colegial. Los odontólogos que trabajan en ella, por supuesto, sí.

Precisamente esta situación explica que los Colegios de Dentistas lleven años reclamando cambios legislativos que permitan un mayor control profesional sobre las sociedades que explotan clínicas dentales.

Pero una reivindicación de cambio normativo no debe confundirse con la normativa actualmente vigente.

¿Cómo debe funcionar entonces la SL mercantil?

La SL actuará como sociedad de intermediación y serán los odontólogos personas físicas, debidamente titulados y colegiados, quienes realicen los actos profesionales.

Esta condición debe quedar correctamente reflejada en el objeto social y, sobre todo, debe existir coherencia entre lo que dicen los estatutos y cómo funciona realmente la clínica.

Ahora bien:

¿Significa esto que tienen que ser los odontólogos quienes facturen directamente a los pacientes?

No necesariamente.

Pero eso lo veremos en otro artículo.

Una última reflexión

Con todo esto no quiero decir que constituir una SL de intermediación sea necesariamente mejor que hacerlo mediante una SLP simplemente porque aparentemente tenga menos restricciones.

Cuando la composición de la sociedad lo permite, especialmente cuando existe una participación mayoritariamente profesional, la Sociedad Limitada Profesional puede seguir siendo la estructura más natural y conservadora para una clínica dental, ya que elimina buena parte de las dudas sobre dónde termina la intermediación y dónde comienza el ejercicio profesional de la odontología.

La SL mercantil es una alternativa perfectamente posible, pero no debería elegirse únicamente porque aparentemente resulte más flexible.

Al final, nuestro trabajo no consiste en buscar la estructura con menos obligaciones, sino la que mejor encaje con la realidad de cada clínica y nos permita defenderla con coherencia ante Hacienda, Registro Mercantil, Sanidad y Colegio de Dentistas.